07.03 '2016
Евгения Одинцова    налоговая инспекция | УСН |

или когда специалисты налоговой службы подозревают «упрощенцев» в необоснованной экономии на налогах.

В этой статье хотелось бы поговорить о предприятиях, пользующихся упрощенной системой налогообложения и возникающих к ним вопросах налоговых органов. Речь пойдет о совершенно легальной деятельности, в которой проверяющие усматривают налоговые манипуляции.

Первыми бросаются в глаза те "упрощенцы", у которых доход неоднократно приближался к приделу, за которым право на спецрежим теряется. На данный момент предел составляет 68,2 млн. руб. Не меньший интерес привлекает участие таких компаний в посреднических схемах.

Второй "красной тряпкой" является передача активов другому "упрощенцу". Например, продажа бизнеса как имущественного комплекса. Если при этом доход компании приближался к вышеуказанной отметке или операция совершается не в первый раз, налоговики могут заподозрить в уклонении от налогов. Значительно добавляет аргументов не в вашу пользу зависимость между участниками сделки. Кстати, с 2012 года круг взаимозависимых лиц увеличивается – раздел V.1 НК РФ, введенный ФЗ от 18.07.11г. №227-ФЗ.

Хочу заметить, что связанность участников сделки - это еще не повод ставить под сомнение законность сделки, т.к. с точки зрения НК РФ подтверждение такой зависимости дает возможность инспектору ФНС всего лишь проверять правильность цены сделки и при существенном отклонении доначислить налоги.

Но самое большое сомнение в сделке вызывает отсутствие реального экономического смысла (п.3 и 4 постановления ВАС РФ № 53). Поэтому не ленитесь своевременно оформлять документы. Например, это может быть решение учредителей о продаже бизнеса с отдельным приложением, подтверждающим экономическую целесообразность сделки.

Интересны инспекторам и посреднические договора, например, когда одна компания по договору поручения реализовывает товар через другую. В общем-то ни чего особенного, обычная сделка, если только выручка компании регулярно не подбирается к предельному доходу. В 2009г. ФАС Уральского округа занял сторону налоговой инспекции (постановление от 03.03.09 № Ф09-836/09-С2).

На чем строить доводы в свою защиту? Прежде всего, показать реальную деловую цель договора и соответствие условий и цен относительно сложившихся на рынке. Бесспорный аргумент в вашу пользу то, что договор не единственный и укладывается в обычную хозяйственную деятельность предприятия.

В каких еще операциях можно усмотреть умысел?

Когда компания "упрощенец" отдает имущество в аренду предприятию с обычным налогообложением. Выяснив, что стороны сделки взаимосвязаны, налоговики предположить экономию на налоге на имущество (кто не попал под кадастровую стоимость) и налоге на прибыль предприятия на обычной системе налогообложения.

Когда предприниматель на "упрощенке" оказывает услуги компании. Регистрируя своих сотрудников в качестве предпринимателей на упрощенной системе налогообложения и заключая с ними гражданско-правовые договоры, предприятие экономит на страховых взносах и НДФЛ.

Когда штрафы и неустойки за нарушение условий договора с компанией на общем режиме получает «упрощенец», в результате первое предприятие экономит на налоге на прибыль (т.к. такие санкции учувствуют в расходах)

На последок маленькая схемка на тему займов от покупателей:

Компания на "упрощенке" взяла заем у партнера, а ему отгрузила товар и оказала услугу. Выручки пока нет, тат как ее определяют кассовым методом – по факту и заем доходом не считается, просто у сторон появились встречные обязательства. Позже эти встречные обязательства зачтутся и появится выручка, но если это произойдет в следующем налоговом периоде (году) а выручка предприятия на конец отчетного периода была близка к порогу перехода на обычную систему?

Не сомневайтесь, контролеры посчитают доход компании за истекший период и приплюсуют к нему сумму займа (как выручку).

Итак, порог 68,2 млн. руб. превышен и инспектор считает, что сделка притворная и направлена на занижение дохода, дабы сохранить право на упрощенную систему налогообложения.

В подтверждение этому судебная практика – постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.2009г. № 15/09 по делу №А08/08-1.

На самом деле не все так печально и есть все же свет в конце тоннеля – налоговые инспекции, где большое количество налогоплательщиков редко добираются до предприятий на "упрощенке", так как интересуются более крупными предприятиями. Чего не скажешь о районных - они более "внимательные", "заботливые" и основательные при проверке, ведь у них гораздо меньше предприятий и гораздо больше времени на общение с ними.

Еще раз напомню о том, что очень важно не доводить доходы до предела, после которого вы обязаны переходить на основную систему и второе не забывайте делать экономическое обоснование сделок.